1 Über dieses Dokument

In diesem Dokument erfahren Sie, wie Sie einen teilweisen Gehaltsverzicht oder Verzicht auf Einmalbezug abrechnen, den der Arbeitnehmer im Zuge des Ukraine-Kriegs einer spendenempfangsberechtigten Einrichtung über den Arbeitgeber zukommen lässt.

2 Hintergrund

Mitarbeiter können im Zuge des Kriegs in der Ukraine im Zeitraum vom 24. Februar 2022 bis 31. Dezember 2025 steuergünstig auf Teile des Arbeitslohns zugunsten einer Spende an eine spendenempfangsberechtigte Einrichtung verzichten.

Diese Möglichkeit geht aus folgenden BMF-Schreiben hervor:

• Unterstützung der vom Krieg in der Ukraine Geschädigten:

  BMF-Schreiben vom 04.12.2024: Verlängerung des zeitlichen Anwendungsbereichs der BMF-Schreiben vom 17. März 2022 - IV C 4 - S 2223/19/10003 :013 -, vom 7. Juni 2022 - IV C 4 - S 2223/19/10003 :017 - und vom 13. März 2023 - III C 2 - S 7500/22/10005: 005

  BMF Schreiben vom 24.10.2023: Verlängerung des zeitlichen Anwendungsbereichs der BMF-Schreiben vom 17. März 2022 (IV C 4 - S 2223/19/10003 :013), vom 7. Juni 2022 (IV C 4 - S 2223/19/10003 :017) und vom 13. März 2023 (III C 2 – S 7500/22/10005: 005).

  BMF Schreiben vom 17.11.2022: Verlängerung des zeitlichen Anwendungsbereichs der BMF-Schreiben vom 17. März 2022 (IV C 4 - S 2223/19/10003 :013) und vom 7. Juni 2022 (IV C 4 - S 2223/19/10003 :017) (IV C 4 - S 2223/19/10003 :018; DOK 2022/1135980)

  BMF Schreiben vom 07.06.2022: Ergänzung des BMF-Schreibens vom 17. März 2022 (IV C 4 - S 2223/19/10003 :013) um lohnsteuerliche Unterstützungsleistungen (IV C 4 - S 2223/19/10003 :017, DOK 2022/0568899)

  BMF Schreiben vom 17.03.2022: „Steuerliche Maßnahmen zur Unterstützung der vom Krieg in der Ukraine Geschädigten“ (IV C 4 - S 2223/19/10003 :013, DOK 2022/0226401)

Ein Mitarbeiter entscheidet auf die Auszahlung von Teilen des Arbeitslohns oder auf Teile eines angesammelten Wertguthabens zu verzichten. Der Mitarbeiter verzichtet auf die Auszahlung zugunsten einer Zahlung des Arbeitgebers auf ein Spendenkonto einer spendenempfangsberechtigten Einrichtung.

In diesem Fall bleiben diese Lohnteile bei der Feststellung des steuerpflichtigen Arbeitslohns außer Ansatz.

Voraussetzung ist, dass der Arbeitgeber die Verwendungsauflage erfüllt und dies dokumentiert. Der außer Ansatz bleibende Arbeitslohn muss im Lohnkonto aufgezeichnet werden.

Auf die Aufzeichnung kann verzichtet werden, wenn der Beschäftigte seinen Verzicht schriftlich erklärt und wenn diese Erklärung zum Lohnkonto genommen wird.

Der außer Ansatz bleibende Arbeitslohn ist nicht in der Lohnsteuerbescheinigung anzugeben.

Die steuerfrei belassenen Lohnteile dürfen in der Einkommensteuererklärung nicht nochmals als Spenden berücksichtigt werden.

Sozialversicherungsrechtlich bleiben Arbeitslohnspenden des Arbeitnehmers grundsätzlich beitragspflichtig trotz einer bestehenden Steuerfreiheit.

Die Beitragsfreiheit ist auf Naturkatastrophen im Inland beschränkt, vgl. § 1 Abs. 1 Nr. 11 SvEV.

3 Vorgehen

Um eine Einmalzahlung oder Teile des laufenden Entgelts zugunsten einer Spende zu reduzieren, stehen folgende Lohnarten zur Verfügung:

Die Umwandlung von Wertguthaben ist in Lohn und Gehalt nicht möglich.

Die Spende von Entgeltbestandteilen ist für den Mitarbeiter steuerfrei und SV-pflichtig.

Das Gesamt-Brutto wird nicht verringert. Der außer Ansatz bleibende Betrag fließt nicht in die Lohnsteuerbescheinigung ein. Der Wert in der Lohnsteuerbescheinigung in Zeile 3 wird um die Spende reduziert.

Die Lohnarten 5630 und 5640 sind als Gehaltsverzicht (Bruttoabzug) zu verstehen. Die Schlüsselung der Lohnarten ist deshalb steuerpflichtig und SV-frei.

Die Spende ist steuerfrei und SV-pflichtig. Da aber mit Abzug gearbeitet wird, müssen die Lohnarten steuerpflichtig und SV-frei geschlüsselt werden.

Der negativ zu erfassende Gehaltsverzicht reduziert somit das Steuer-Brutto. Der Gehaltsverzicht reduziert nicht das SV- und das Gesamt-Brutto.

Beide Lohnarten ziehen automatisch den Netto-Abzug 9100 Abzug Arbeitslohnspende nach sich.

Ein Netto-Abzug ist erforderlich, weil die Lohnarten 5630 und 5640 das Gesamt-Brutto nicht reduzieren.

Die Lohnarten können über die Bewegungsdaten oder die Festbezüge erfasst werden.

3.1 Verzicht auf monatlichen Arbeitslohn

Ein Mitarbeiter entscheidet, von Mai bis Dezember auf monatlich 50,00 EUR Gehalt zugunsten einer Spende zu verzichten.

Der Arbeitgeber gibt diese Beträge gesammelt für alle Mitarbeiter weiter an eine spendenempfangsberechtigte Einrichtung.

3.2 Verzicht auf Einmalbezug

Ein Mitarbeiter entscheidet sich im Juni dazu auf 200,00 EUR seines Urlaubsgelds zugunsten einer Spende zu verzichten.

Der Arbeitgeber gibt diese Beträge gesammelt für alle Mitarbeiter an eine spendenempfangsberechtigte Einrichtung weiter.

4 Weitere Informationen

• Steuerliche Maßnahmen zur Unterstützung der vom Krieg in der Ukraine Geschädigten (Dok.-Nr. 7013091) (ggf. LEXinform-Abonnement erforderlich)

• Unterstützungen - Lexikon Lohn und Personal (Dok.-Nr. 5300510) (ggf. LEXinform-Abonnement erforderlich)