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Aktuelle Änderungen

13.11.2024

Dokument komplett überarbeitet.

1 Über dieses Dokument

In diesem Dokument finden Sie Beschreibungen und Beispiele zu folgenden Sachverhalten:

  • Vermögensbeteiligung innerhalb des Freibetrags übertragen

  • Vermögensbeteiligung bei Übersteigung des Freibetrags übertragen

  • Übertragung einer Vermögensbeteiligung an einem Start-up-Unternehmen mit vorläufiger Nicht-Besteuerung erfassen

  • Zunächst nicht besteuerte Vermögensbeteiligung an einem Start-up-Unternehmen nachgelagert versteuern als sonstigen Bezug

  • Zunächst nicht besteuerte Vermögensbeteiligung an einem Start-up-Unternehmen nachgelagert versteuern als mehrjährigen Bezug

2 Hintergrund

Eine Vermögensbeteiligung oder Mitarbeiterkapitalbeteiligung ist die vertragliche, i. d. R. dauerhafte Beteiligung der Mitarbeiter am Kapital des arbeitgebenden Unternehmens. Im Gegensatz zu einer Erfolgsbeteiligung trägt der Arbeitnehmer auch das Risiko des Kapitalverlusts, wenn das Kapital keiner Insolvenzsicherung unterliegt.

Vermögensbeteiligung

Kein Start-up-Unternehmen

Start-up-Unternehmen

Geldwerter Vorteil = Gemeiner Wert - Zuzahlung

Zeitpunkt der Übertragung: Geldwerter Vorteil = Gemeiner Wert – Zuzahlung

Steuer

  • Bis 12/2023: Steuerfrei bis 1.440,00 EUR

    Ab 01/2024: Steuerfrei bis 2.000,00 EUR

  • Gehaltsumwandlung möglich

Steuer

  • Bis 12/2023: Steuerfrei bis 1.440,00 EUR

    Ab 01/2024: Steuerfrei bis 2.000,00 EUR

  • Gehaltsumwandlung möglich

Sozialversicherung

SV-frei (wenn steuerfrei) bei Vermögensbeteiligung zusätzlich zum Arbeitslohn oder mit Gehaltsumwandlung und Verzicht auf künftigen Arbeitslohn; ansonsten sozialversicherungspflichtig

Sozialversicherung

SV-frei (wenn steuerfrei) bei Vermögensbeteiligung zusätzlich zum Arbeitslohn oder mit Gehaltsumwandlung und Verzicht auf künftigen Arbeitslohn; ansonsten sozialversicherungspflichtig

Bis 12/2023: Übersteigung (> 1.440,00 EUR)

Ab 01/2024: Übersteigung (> 2.000,00 EUR)

Steuerpflichtig und SV-pflichtig

Steuer

Keine Besteuerung bei Vermögensbeteiligung zusätzlich zum Arbeitslohn auf Antrag des Arbeitnehmers (keine Gehaltsumwandlung); ansonsten steuerpflichtig

Sozialversicherung

Sozialversicherungspflichtig

Zeitpunkt der Veräußerung: Gemeiner Wert – Zuzahlung – ggf. nicht ausgeschöpfter Freibetrag

  • Steuer:

    • Steuerpflichtig

    • Ggf. Anwendung der 1/5-Regelung, wenn >= 3 Jahre; Steuerübernahme durch Arbeitgeber möglich (entspricht Steuerfreiheit)

    • Betrag fließt nicht in die Vorsorgepauschale

  • Sozialversicherung:

    • Sozialversicherungsfrei

3 Lohnarten

Lohnart

Steuerrechtliche Behandlung

SV-rechtliche Behandlung

Bestandteil Gesamt-Brutto

Folgelohnart

Verwendung

Ausweis des Brutto-Betrags

6000 VermBet Übertrag, st-/sv-frei

(Bis 12/2023: Freibetrag bis 1.440,00 EUR;

Ab 01/2024: Freibetrag bis 2.000,00 EUR)

Steuerfrei

SV-frei

J

9011

Übertragung einer Vermögensbeteiligung innerhalb des Freibetrags

  • Zusätzlich zum Arbeitslohn oder

  • Mit Gehaltsumwandlung und Verzicht auf künftigen Arbeitslohn

  • Fließt in das Gesamt-Brutto

  • In der Summe der steuerfreien Bezüge

  • Als Sachbezug im Lohnkonto – kumulierte Werte im Feld „geldwerter Vorteil“

6010 VermBet Übertrag, st-fr/sv-pfl

(Bis 12/2023: Freibetrag bis 1.440,00 EUR, mit GehUmw nicht SV-frei;

Ab 01/2024: Freibetrag bis 2.000,00 EUR, mit GehUmw nicht SV-frei)

Steuerfrei

Einmalbezug

J

9011

Übertragung einer Vermögensbeteiligung innerhalb des Freibetrags. Finanzierung durch Gehaltsumwandlung und kein Verzicht auf künftigen Arbeitslohn.

  • Fließt in das Gesamt-Brutto

  • In der Summe der steuerfreien Bezüge

  • Als Sachbezug im Lohnkonto – kumulierte Werte im Feld „geldwerter Vorteil“

6020 VermBet Übertrag, st-/sv-pfl

(Übersteigung Freibetrag oder Start-Up ohne AN-Antrag/GehUmw)

Steuerpflichtig

Einmalbezug

J

9011

Übertragung einer Vermögensbeteiligung bei Übersteigung des Freibetrags.

Bei einem Start-up-Unternehmen:

  • Finanzierung durch Gehaltsumwandlung oder

  • Kein Antrag auf nachgelagerte Versteuerung

  • Fließt in das Gesamt-Brutto

  • Im Steuer-Brutto für sonstige Bezüge oder im SV-Brutto für Einmalbezüge

  • Als Sachbezug im Lohnkonto – kumulierte Werte im Feld „geldwerter Vorteil“

  • LSt-Besch.: Zeile 3

6030 VermBet Übertr, vorl. Nichtbest

(nachgelagerte Versteuerung Start-Up nach Übersteigung Freibetrag)

Nachgelagerte Versteuerung

Einmalbezug

J

9011

Vorläufige Nicht-Besteuerung bei der Übertragung einer Vermögensbeteiligung an einem Start-up-Unternehmen

  • Nach Übersteigung des Freibetrags

  • Auf Antrag des Arbeitnehmers

  • Keine Finanzierung durch Gehaltsumwandlung

  • Fließt in das Gesamt-Brutto

  • Kein steuerlicher Ausweis

  • Im SV-Brutto für Einmalbezüge

  • Als Sachbezug im Lohnkonto – kumulierte Werte im Feld „geldwerter Vorteil“

6040 VermBet Veräußerung, st-son

(Verkauf Start-Up < 3 Jahre)

Sonstiger Bezug

SV-frei

N

-

Nachgelagerte Versteuerung einer zuvor nicht besteuerten Vermögensbeteiligung an einem Start-up-Unternehmen als sonstiger Bezug

  • Zeitpunkt der Veräußerung < 3 Jahre oder

  • Zeitpunkt der Übertragung bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses < 3 Jahre

  • Fließt nicht in das Gesamt-Brutto, da bereits mit Lohnart 6030 bei der Übertragung der Vermögensbeteiligung eingeflossen

  • Im Steuer-Brutto für sonstige Bezüge

  • Kein SV-rechtlicher Ausweis

  • LSt-Besch.: Zeile 3

6050 VermBet Veräußerung, st-mehrj

(Verkauf Start-Up >= 3 Jahre)

Mehrjähriger Bezug

SV-frei

N

-

Nachgelagerte Versteuerung einer zuvor nicht besteuerten Vermögensbeteiligung an einem Start-up-Unternehmen als mehrjähriger Bezug

  • Zeitpunkt der Veräußerung >= 3 Jahre oder

  • Zeitpunkt der Übertragung >= 15 Jahre oder

  • Zeitpunkt der Übertragung bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses >= 3 Jahre

  • Fließt nicht in das Gesamt-Brutto, da bereits mit Lohnart 6030 bei der Übertragung der Vermögensbeteiligung eingeflossen

  • Im Steuer-Brutto für mehrjährige Bezüge

  • Kein SV-rechtlicher Ausweis

  • LSt-Besch.: Zeile 10

4 Vermögensbeteiligung innerhalb des Freibetrags übertragen

Vermögensbeteiligung zusätzlich zum Arbeitslohn erfassen
Vorgehen:
1

Mitarbeiter in Lohn und Gehalt öffnen.
2

Bewegungsdaten | Monatserfassung wählen.
3

Registerkarte des Monats wählen, in dem die Vermögensbeteiligung abgerechnet wird.
4

Folgende Angaben erfassen:

Lohnart

Wert

6000 VermBet Übertrag st-/sv-frei

In Höhe des geldwerten Vorteils der Vermögensbeteiligung (max. in Höhe des Freibetrags).

Vermögensbeteiligung mit Gehaltsumwandlung durch Verzicht auf künftigen Arbeitslohn erfassen
Hinweis
Hinweis

Für die steuerliche Anwendung des Freibetrags ist eine Gehaltsumwandlung zugunsten einer Vermögensbeteiligung zulässig. In der Sozialversicherung wird eine Gehaltsumwandlung nur anerkannt, wenn der Arbeitnehmer rechtswirksam auf künftigen Arbeitslohn verzichtet.

Vorgehen:
1

Mitarbeiter in Lohn und Gehalt öffnen.
2

Bewegungsdaten | Monatserfassung wählen.
3

Registerkarte des Monats wählen, in dem die Vermögensbeteiligung abgerechnet wird.
4

Folgende Angaben erfassen:

Lohnart

Wert

6000 VermBet Übertrag st-/sv-frei

In Höhe des geldwerten Vorteils der Vermögensbeteiligung (max. in Höhe des Freibetrags).

Festbezugslohnart, z. B. 2000 Gehalt

In Höhe der Gehaltsumwandlung bei Verzicht auf künftigen lfd. Arbeitslohn als negativer Betrag (wenn der künftige Arbeitslohn bereits erfasst wurde).

Vermögensbeteiligung mit Gehaltsumwandlung durch Verzicht auf aktuellen Arbeitslohn erfassen
Hinweis
Hinweis

Für die steuerliche Anwendung des Freibetrags ist eine Gehaltsumwandlung zugunsten einer Vermögensbeteiligung zulässig. In der Sozialversicherung wird eine Gehaltsumwandlung nur dann anerkannt, wenn der Arbeitnehmer rechtswirksam auf künftigen Arbeitslohn verzichtet. Dies ist bei diesem Beispiel nicht der Fall, da der Arbeitnehmer auf aktuellen Arbeitslohn verzichtet.
Vorgehen:
1

Mitarbeiter in Lohn und Gehalt öffnen.
2

Bewegungsdaten | Monatserfassung wählen.
3

Registerkarte des Monats wählen, in dem die Vermögensbeteiligung abgerechnet wird.
4

Folgende Angaben erfassen:

Lohnart

Wert

6010 VermBet Übertrag st-fr/sv-pflichtig

In Höhe des geldwerten Vorteils der Vermögensbeteiligung (max. in Höhe des Freibetrags).

Festbezugslohnart, z. B. 2000 Gehalt

In Höhe der Gehaltsumwandlung bei Verzicht auf aktuellen lfd. Arbeitslohn als negativer Betrag.

5 Vermögensbeteiligung bei Übersteigung des Freibetrags übertragen

Vermögensbeteiligung mit Gehaltsumwandlung erfassen
Vorgehen:
1

Mitarbeiter in Lohn und Gehalt öffnen.

Die Vermögensbeteiligung bis zur Höhe des Freibetrags wurde mit entsprechender steuerfreier Lohnart gebucht.
2

Bewegungsdaten | Monatserfassung wählen.
3

Registerkarte des Monats wählen, in dem die Vermögensbeteiligung abgerechnet wird.
4

Folgende Angaben erfassen:

Lohnart

Wert

6020 VermBet Übertrag st-/sv-pfl

In Höhe des geldwerten Vorteils der Vermögensbeteiligung, der den Freibetrag übersteigt.

Festbezugslohnart, z. B. 2000 Gehalt

In Höhe der Gehaltsumwandlung bei Verzicht auf lfd. Arbeitslohn als negativer Betrag.

Beteiligung an einem Start-up-Unternehmen ohne Antrag auf nachgelagerte Versteuerung erfassen
Vorgehen:
1

Mitarbeiter in Lohn und Gehalt öffnen.

Die Vermögensbeteiligung bis zur Höhe des Freibetrags wurde mit entsprechender steuerfreier Lohnart gebucht.
2

Bewegungsdaten | Monatserfassung wählen.
3

Registerkarte des Monats wählen, in dem die Vermögensbeteiligung abgerechnet wird.
4

Folgende Angaben erfassen:

Lohnart

Wert

6020 VermBet Übertrag st-/sv-pfl

In Höhe des geldwerten Vorteils der Vermögensbeteiligung, der den Freibetrag übersteigt.

6 Übertragung einer Vermögensbeteiligung an einem Start-up-Unternehmen mit vorläufiger Nicht-Besteuerung erfassen

Die Übertragung von Vermögensbeteiligungen an sog. Start-up-Unternehmen, die zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn geleistet werden, werden auf Antrag des Arbeitnehmers nicht im Jahr der Übertragung, sondern erst zu einem späteren Zeitpunkt versteuert.

Übertragung einer Vermögensbeteiligung an einem Start-up-Unternehmen mit vorläufiger Nicht-Besteuerung erfassen
Vorgehen:
1

Mitarbeiter in Lohn und Gehalt öffnen.

Die Vermögensbeteiligung bis zur Höhe des Freibetrags wurde mit entsprechender steuerfreier Lohnart gebucht.

Die Vermögensbeteiligung wird zusätzlich zum Arbeitslohn gewährt (keine Gehaltsumwandlung zulässig) und der Antrag des Arbeitnehmers auf nachgelagerte Besteuerung liegt vor.
2

Bewegungsdaten | Monatserfassung wählen.
3

Registerkarte des Monats wählen, in dem die Vermögensbeteiligung abgerechnet wird.
4

Folgende Angaben erfassen:

Lohnart

Wert

6030 VermBet Übertr,vorl. Nichtbest

In Höhe des geldwerten Vorteils der Vermögensbeteiligung bei einem Start-up-Unternehmen, der den Freibetrag übersteigt.

Hinweis
Hinweis

Ungeachtet der vorläufigen Nichtbesteuerung unterliegt der geldwerte Vorteil aus der Übertragung der Vermögensbeteiligung der Sozialversicherungspflicht.

Der geldwerte Vorteil aus der vorherigen Übertragung einer nicht besteuerten Vermögensbeteiligung an sog. Start-up-Unternehmen wird erst besteuert unter folgenden Voraussetzungen:

  • Beteiligung wird veräußert

  • Seit Übertragung der Vermögensbeteiligung sind 15 Jahre vergangen

    - Oder –

  • Dienstverhältnis zu dem bisherigen Arbeitgeber wird beendet

Weitere Informationen zur Unwiderruflichen Haftungserklärung bei Vermögensbeteiligungen finden Sie im Kapitel Lohnsteuer-Anmeldung.

7 Zunächst nicht besteuerte Vermögensbeteiligung an einem Start-up-Unternehmen nachgelagert versteuern als sonstigen Bezug

7.1 Zeitpunkt der Veräußerung < 3 Jahre

Angabe erfassen für: Zeitpunkt der Veräußerung < 3 Jahre
Vorgehen:
1

Mitarbeiter in Lohn und Gehalt öffnen.

Bei der Übertragung der Vermögensbeteiligung an dem Start-Up-Unternehmen wurde zuvor auf Antrag des Arbeitnehmers die vorläufige Nichtbesteuerung gewählt (Übertragung mit Lohnart 6030 bereits abgerechnet).
2

Bewegungsdaten | Monatserfassung wählen.

3

Registerkarte des Monats wählen, in dem die Vermögensbeteiligung abgerechnet wird.

4

Folgende Angaben erfassen:

Lohnart

Wert

6040 VermBet Veräußerung st.-son

In Höhe des nachgelagert zu besteuernden Werts (abhängig von z.B. aktuellen Kurswerten)
Hinweis
Hinweis

Im Zeitpunkt der Nachversteuerung fallen keine Sozialversicherungsbeiträge an, da der Vorteil im Hingabezeitpunkt beitragspflichtig ist (bei der Übertragung der Vermögensbeteiligung).

7.2 Zeitpunkt der Übertragung bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses < 3 Jahre

Angaben erfassen für: Zeitpunkt der Übertragung bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses < 3 Jahre
Vorgehen:
1

Mitarbeiter in Lohn und Gehalt öffnen.

Bei der Übertragung der Vermögensbeteiligung an dem Start-up-Unternehmen wurde zuvor auf Antrag des Arbeitnehmers die vorläufige Nichtbesteuerung gewählt (Übertragung mit Lohnart 6030 bereits abgerechnet).
2

Bewegungsdaten | Monatserfassung wählen.
3

Registerkarte des Monats wählen, in dem die Vermögensbeteiligung abgerechnet wird.
4

Folgende Angaben erfassen:

Lohnart

Wert

6040 VermBet Veräußerung st.-son

In Höhe des nachgelagert zu besteuernden Werts (abhängig von z. B. aktuellen Kurswerten)

Hinweis
Hinweis

Im Zeitpunkt der Nachversteuerung fallen keine Sozialversicherungsbeiträge an, da der Vorteil im Hingabezeitpunkt beitragspflichtig ist (bei der Übertragung der Vermögensbeteiligung).

8 Zunächst nicht besteuerte Vermögensbeteiligung an einem Start-up-Unternehmen nachgelagert versteuern als mehrjährigen Bezug

8.1 Zeitpunkt der Veräußerung >= 3 Jahre

Angaben erfassen für: Zeitpunkt der Veräußerung >= 3 Jahre
Vorgehen:
1

Mitarbeiter in Lohn und Gehalt öffnen.

Bei der Übertragung der Vermögensbeteiligung an dem Start-up-Unternehmen wurde zuvor auf Antrag des Arbeitnehmers die vorläufige Nichtbesteuerung gewählt (Übertragung mit Lohnart 6030 bereits abgerechnet).
2

Bewegungsdaten | Monatserfassung wählen.
3

Registerkarte des Monats wählen, in dem die Vermögensbeteiligung abgerechnet wird.
4

Folgende Angaben erfassen:

Lohnart

Wert

6050 VermBet Veräußerung st.-mehrj

In Höhe des nachgelagert zu besteuernden Werts (abhängig von z. B. aktuellen Kurswerten)

Hinweis
Hinweis

Im Zeitpunkt der Nachversteuerung fallen keine Sozialversicherungsbeiträge an, da der Vorteil im Hingabezeitpunkt beitragspflichtig ist (bei der Übertragung der Vermögensbeteiligung).

8.2 Zeitpunkt der Übertragung >= 15 Jahre

Angaben erfassen für: Zeitpunkt der Übertragung >= 15 Jahre
Vorgehen:
1

Mitarbeiter in Lohn und Gehalt öffnen.

Bei der Übertragung der Vermögensbeteiligung an dem Start-up-Unternehmen wurde zuvor auf Antrag des Arbeitnehmers die vorläufige Nichtbesteuerung gewählt (Übertragung mit Lohnart 6030 bereits abgerechnet).
2

Bewegungsdaten | Monatserfassung wählen.
3

Registerkarte des Monats wählen, in dem die Vermögensbeteiligung abgerechnet wird.
4

Folgende Angaben erfassen:

Lohnart

Wert

6050 VermBet Veräußerung st.-mehrj

In Höhe des nachgelagert zu besteuernden Werts (abhängig von z. B. aktuellen Kurswerten)

Hinweis
Hinweis

Im Zeitpunkt der Nachversteuerung fallen keine Sozialversicherungsbeiträge an, da der Vorteil im Hingabezeitpunkt beitragspflichtig ist (bei der Übertragung der Vermögensbeteiligung).

8.3 Zeitpunkt der Übertragung bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses >= 3 Jahre

Angaben erfassen für: Zeitpunkt der Übertragung bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses >= 3 Jahre
Vorgehen:
1

Mitarbeiter in Lohn und Gehalt öffnen.

Bei der Übertragung der Vermögensbeteiligung an dem Start-up-Unternehmen wurde zuvor auf Antrag des Arbeitnehmers die vorläufige Nichtbesteuerung gewählt (Übertragung mit Lohnart 6030 bereits abgerechnet).
2

Bewegungsdaten | Monatserfassung wählen.
3

Registerkarte des Monats wählen, in dem die Vermögensbeteiligung abgerechnet wird.
4

Folgende Angaben erfassen:

Lohnart

Wert

6050 VermBet Veräußerung st.-mehrj

In Höhe des nachgelagert zu besteuernden Werts (abhängig von z. B. aktuellen Kurswerten)

Hinweis
Hinweis

Im Zeitpunkt der Nachversteuerung fallen keine Sozialversicherungsbeiträge an, da der Vorteil im Hingabezeitpunkt beitragspflichtig ist (bei der Übertragung der Vermögensbeteiligung).

9 Lohnsteuer-Anmeldung

Wenn bei Vermögensbeteiligungen im Zusammenhang mit Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit eine Haftungserklärung i. S. d. § 19a Absatz 4a EStG abgegeben wird, aktivieren Sie das Kontrollkästchen Unwiderrufliche Haftungserklärung bei Vermögensbeteiligungen auf Mandantenebene im Menü unter Abrechnung | Monatsabschluss.

Die Kennziffer 21 wird ab 2024 einmalig auf der Lohnsteuer-Anmeldung ausgegeben, die mit diesem Monatsabschluss erstellt wird.

Hintergrund:

Bei Start-ups finden für die Tatbestände „Ablauf von 15 Jahren“ und „Beendigung des Dienstverhältnisses“ keine Besteuerung statt, wenn der Arbeitgeber freiwillig und unwiderruflich erklärt, dass er die Haftung für die einzubehaltende und abzuführende Lohnsteuer übernimmt. Die Besteuerung wird in diesem Fall erst durch den späteren Tatbestand „Verkauf“ ausgelöst.

Wenn das Betriebsstättenfinanzamt auf den Arbeitnehmer als Steuerschuldner nicht mehr zugreifen (z. B., wenn unbekannt verzogen) kann, wendet sich das Finanzamt unmittelbar an den Arbeitgeber.

10 Aufzeichnungspflichten des Arbeitgebers

Folgende Angaben muss der Arbeitgeber im Lohnkonto des jeweiligen Arbeitnehmers aufzeichnen:

  • Steuerbegünstigte Überlassung von Vermögensbeteiligungen

  • Erforderliche Angaben zur Bewertung der Vermögensbeteiligung

  • Ggf. nicht besteuerten gemeinen Wert bei Gewährung der Vermögensbeteiligung bei einem Start-up-Unternehmen

  • Ggf. weitere steuerlich relevanten Angaben

Die gesonderte Aufbewahrungsfrist für das jeweilige Lohnkonto endet insoweit nicht vor Ablauf von 6 Jahren nach Vornahme der „nachträglichen“ Besteuerung des Arbeitslohns.

Die Überwachung und Aufbewahrungsfrist liegt in der Verantwortung des Lohnsachbearbeiters.

11 Weitere Informationen

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