Personengesellschaft: Ergebnisanteil im Fremdkapital im Rahmen der E-Bilanz
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Datum |
Änderung im Dokument |
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09.04.2025 |
Kapitel 2-4: Buchungsbeispiele ergänzt. |
1 Über dieses Dokument
In diesem Dokument erfahren Sie, weshalb steuerrechtlich bei einer Personengesellschaft der Ergebnisanteil nicht direkt dem Fremdkapital zugewiesen werden darf.
In dem Zusammenhang ist insbesondere das Konto 9590 (SKR03) / 9520 (SKR04) Anteil für Gesellschafter-Darlehen FK betroffen.
In der E-Bilanz betrifft es den folgenden Posten in der Kapitalkontenentwicklung: Darlehen mit Fremdkapitalcharakter
2 Hintergrund
Mit dem BMF-Schreiben vom 02.07.2019 lehnt die Finanzverwaltung die direkte Zuweisung des Ergebnisanteils in das Fremdkapital ab.
Eine Übermittlung einer E-Bilanz mit Ergebnisanteil im Fremdkapital ist nicht möglich. Der Ergebnisanteil muss im Eigenkapital zugewiesen werden. Anschließend ist eine gleichzeitige Entnahme/Verminderung im Eigenkapital und Einlage/Erhöhung im Fremdkapital des Ergebnisanteils möglich.
Das ist auch bei einer Handelsbilanz mit Überleitungsrechnung gem. § 60 EStDV der Fall. Wenn die Ergebnisanteile dem Fremdkapital zugewiesen wurden, müssen diese in der Kapitalkontenentwicklung im Schritt Überleitungsrechnung im E-Bilanz-Assistenten in das Eigenkapital übergeleitet werden.
Wie Sie bei einer Personengesellschaft die Ergebnisverwendung buchen können, ist in dem folgenden Dokument beschrieben: Personengesellschaft: Ergebnisverwendung buchen (Dok.-Nr. 1029281)
In den zwei folgenden Kapiteln wird das theoretische Vorgehen beschrieben. Es werden 2 Varianten erläutert, um den Ergebnisanteil eines Gesellschafters dem Fremdkapital zuzuweisen. Ein Buchungsbeispiel zum Ergebnisanteil im Fremdkapital wird im oben genannten Dokument im Kapitel 3.2.2 beschrieben.
3 Variante 1: Ergebnisanteil im Eigenkapital und anschließende Entnahme/Verminderung und Einlage/Erhöhung in das Fremdkapital (handels- und steuerrechtlich zulässig)
Der Ergebnisanteil wird im ersten Schritt einem frei wählbaren Kapitalkonto im Eigenkapital zugewiesen. Anschließend erfolgt eine Entnahme/Verminderung aus dem Kapitalkonto im Eigenkapital und gleichzeitig die Einlage/Erhöhung in das Gesellschafter-Darlehen im Fremdkapital. Das Vorgehen ist handelsrechtlich und steuerrechtlich zulässig.
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Beispiel: Kurzbeschreibung des Buchungsfalls Der Jahresüberschuss einer Personengesellschaft beträgt 100.000 Euro. Der Jahresüberschuss soll in voller Höhe dem Gesellschafter Max Powerbeispiel als Ergebnisanteil zugewiesen werden. Genauer: Der Ergebnisanteil soll - über das Variable Kapital - dem Gesellschafter-Darlehen im Fremdkapital zugewiesen werden. Buchungssätze
Weitere Information: Personengesellschaft: Ergebnisverwendung buchen (Dok.-Nr. 1029281) |
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Kapitalkontenentwicklung zum 31.12.<Wirtschaftsjahr> |
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Posten/Konto |
[…] |
Einlagen / |
Entnahmen / |
Ergebnisanteil |
Eigenkapital- |
Fremdkapital / |
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Powerbeispiel, Max |
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Variables Kapitalkonto |
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9141/91941 Variables Kapital TH |
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100.000- |
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100.000- |
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9142/9142 Variables Kapital - Anteil für Teilhafter |
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100.000 |
100.000 |
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Verrechnungskonto mit Fremdkapitalcharakter |
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0920/2070 Gesellschafter-Darlehen (TH) |
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100.000 |
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100.000 |
4 Variante 2: Ergebnisanteil direkt im Fremdkapital (nur handelsrechtlich zulässig)
Der Ergebnisanteil wird direkt dem Gesellschafter-Darlehen im Fremdkapital zugewiesen. Buchungstechnisch über das Anteilsteuerungskonto 9590 (SKR03) / 9520 (SKR04) Anteil für Gesellschafter-Darlehen FK. Das Vorgehen ist nur handelsrechtlich zulässig.
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Beispiel: Kurzbeschreibung des Buchungsfalls Der Jahresüberschuss einer Personengesellschaft beträgt 100.000 Euro. Der Jahresüberschuss soll in voller Höhe dem Gesellschafter Max Powerbeispiel als Ergebnisanteil zugewiesen werden. Genauer: Der Ergebnisanteil soll dem Gesellschafter-Darlehen im Fremdkapital zugewiesen werden. Buchungssätze
Weitere Information: Personengesellschaft: Ergebnisverwendung buchen (Dok.-Nr. 1029281) |
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Kapitalkontenentwicklung zum 31.12.<Wirtschaftsjahr> |
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Posten/Konto |
[…] |
Einlagen / |
Entnahmen / |
Ergebnisanteil |
Eigenkapital- |
Fremdkapital / |
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Powerbeispiel, Max |
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Verrechnungskonto mit Fremdkapitalcharakter |
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9520/9570 Anteil für Konto 0920/2070 (TH) - Gesellschafter-Darlehen |
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100.000 |
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100.000 |
5 Weitere Informationen
Personengesellschaft: Ergebnisverwendung buchen (Dok.-Nr. 1029281)
