1 Über dieses Dokument

In diesem Dokument erfahren Sie, wie Investitionsabzugsbeträge gebucht werden, die erstmals in einem nach dem 31.12.2015 endenden Wirtschaftsjahr in Anspruch genommen werden.

2 Hintergrund

Mit dem Steueränderungsgesetz 2015 vom 24.09.2015 hat das Bundesministerium der Finanzen die Vorschriften zur Inanspruchnahme von Investitionsabzugsbeträgen (§ 7g Abs. 1 bis 4 EStG) neu geregelt. Die geänderten Vorschriften gelten für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2015 enden.

3 Konten zum Buchen von Investitionsabzugsbeträgen

Wenn die Voraussetzungen nach § 7g EStG vorliegen, können für geplante Anschaffungen oder die Herstellung von beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens bis zu 40 % der voraussichtlichen Anschaffungskosten oder Herstellungskosten gewinnmindernd berücksichtigt werden (Investitionsabzugsbetrag). Für nach dem 31.12.2019 endende Wirtschaftsjahre erhöht sich der Betrag auf bis zu 50%.

3.1 Konten zur Bildung des Investitionsabzugsbetrags

Für die Bildung des Investitionsabzugsbetrags stehen Ihnen folgende Konten zur Verfügung:

3.2 Konten zur Hinzurechnung des Investitionsabzugsbetrags bei Investition

Wenn ein begünstigtes Wirtschaftsgut angeschafft / hergestellt wird, können bis zu 40 % der Anschaffungskosten oder Herstellungskosten gewinnerhöhend hinzugerechnet werden. Für nach dem 31.12.2019 endende Wirtschaftsjahre erhöht sich der Betrag auf bis zu 50%.

Dabei ist zu unterscheiden, in welchem Wirtschaftsjahr der Investitionsabzugsbetrag gebildet wurde:

• Hinzurechnungen, Auflösung des Investitionsabzugsbetrags nach § 7g Abs. 2 EStG, Auflösung aus dem vorangegangenen Wirtschaftsjahr

• Hinzurechnungen, Auflösung des Investitionsabzugsbetrags nach § 7g Abs. 2 EStG, Auflösung aus dem 2. vorangegangenen Wirtschaftsjahr

• Hinzurechnungen, Auflösung des Investitionsabzugsbetrags nach § 7g Abs. 2 EStG, Auflösung aus dem 3. vorangegangenen Wirtschaftsjahr

• Hinzurechnungen, Auflösung des Investitionsabzugsbetrags nach § 7g Abs. 2 EStG, Auflösung aus dem 4. vorangegangenen Wirtschaftsjahr

• Hinzurechnungen, Auflösung des Investitionsabzugsbetrags nach § 7g Abs. 2 EStG, Auflösung aus dem 5. vorangegangenen Wirtschaftsjahr

• Hinzurechnungen, Auflösung des Investitionsabzugsbetrags nach § 7g Abs. 2 EStG, Auflösung aus dem 6. vorangegangenen Wirtschaftsjahr

Die Frist für Investitionen nach § 7g EStG ändert sich. Dies gilt für Investitionsabzugsbeträge, die in einem Wirtschaftsjahr beantragt werden, das nach dem 31. Dezember 2016 und vor dem 1. Januar 2018 endet. Die Investitionsfrist endet abweichend von § 7g Absatz 3 Satz 1 EStG, erst zum Ende des 4. auf das Wirtschaftsjahr des Abzugs folgenden Wirtschaftsjahrs.

Die Fristen für Investitionen wurden mit dem Gesetz zur Modernisierung des Körperschaftsteuerrechts (KöMoG vom 30.06.2021) erneut verlängert.

Investitionsabzugsbeträge, die in 2017 und 2018 gebildet wurden, müssen spätestens in 2022 aufgelöst werden (5 Jahre bzw. 4 Jahre nach der Bildung).

Mit dem 4. Corona-Steuerhilfegesetz wurden die Investitionsfristen erneut um ein Jahr verlängert. Investitionsabzugsbeträge, die in 2017, 2018 und 2019 gebildet wurden, müssen spätestens in 2023 aufgelöst werden.

3.3 Konten zur Minderung der Anschaffungskosten

Die Minderung der AHK im Jahr der Anschaffung / Herstellung nach § 7g Abs. 2 Satz 2 EStG können als Sonderabschreibung erfasst werden. Diese Sonderabschreibung kann bis zu 40 % der AHK betragen und darf die Hinzurechnung nicht überschreiten. Für nach dem 31.12.2019 endende Wirtschaftsjahre erhöht sich der Betrag auf bis zu 50%.

Zum Buchen der Minderung der Anschaffungskosten stehen folgende Konten zur Verfügung:

Seit Inkrafttreten des BilMoG können steuerliche Sonderabschreibungen (z. B. § 7g Abs. 2 EStG) nicht mehr in der Handelsbilanz angesetzt werden. Grund dafür ist der Wegfall der umgekehrten Maßgeblichkeit. Im Bereich Handelsrecht sind diese Buchungen daher nicht zulässig.

3.4 Konten zur Rückgängigmachung von Investitionsabzugsbeträgen

In Anspruch genommene nicht hinzugerechnete Investitionsabzugsbeträge sind spätestens am Ende des jeweiligen Investitionszeitraums rückgängig zu machen. Die Rückgängigmachung erfolgt rückwirkend im Jahr der Bildung.

Weitere Informationen: Investitionsabzugsbetrag bei unterbliebener Investition (Dok.-Nr. 1015075).

Für die Rückgängigmachung löst die Komponente Anlagenbuchführung einen Buchungssatz mit folgenden Konten aus. Diese Buchungen haben in Kanzlei-Rechnungswesen nur informativen Charakter. Sie wirken sich weder auf den Jahresabschluss noch auf die Steuerberechnung aus. Eine manuelle Erfassung in Kanzlei-Rechnungswesen ist daher nicht nötig. Die Korrektur ist in den Steuerprogrammen des Veranlagungszeitraums von Hand zu erfassen.

3.5 Informationen zur Datenfernübertragung

Mit dem Schreiben vom 20.03.2017 hat das Bundesministerium der Finanzen (BMF) Stellung dazu genommen, in welcher Form Investitionsabzugsbeträge seit der neuen Rechtslage ab dem 01.01.2016 elektronisch zu übermitteln sind:

Bei Körperschaftsteuerpflichtigen sind die Abzugsbeträge, Hinzurechnungen und Rückgängigmachungen nach § 7g EStG nicht in dem E-Bilanz-Datensatz anzugeben, sondern in der Körperschaftsteuererklärung (Anlage GK). Wenn Investitionsabzugsbeträge rückgängig gemacht, nachträglich beansprucht oder geändert werden, ist jeweils eine berichtigte Körperschaftsteuererklärung für alle betroffenen Jahre zu übermitteln.

3.6 Informationen zum Konto abrufen

Details zu jedem Konto im Kontenrahmen finden Sie auch direkt im Programm unter Stammdaten | Informationen zum Konto…. In der Spalte Dokumente können durch Doppelklick auf das Symbol LEXinform die Kontenerläuterungen mit Buchungsbeispielen angezeigt werden.