Steuerliches Einlagekonto nach § 27 KStG und Einlagenrückgewähr, 2. Auflage

Kapitalgesellschaften müssen ein steuerliches Einlagekonto führen. Nur die Rückgewähr der Gesellschaftereinlagen führt nicht zu steuerpflichtigen Einkünften beim Gesellschaf-ter. Zur Dokumentation der Steuerfreiheit müssen die nicht in das Nennkapital geleis-teten Einlagen am Schluss eines jeden Wirtschaftsjahres auf dem steuerlichen Einlage-konto ausgewiesen werden. Dies ist jährlich fortzuschreiben, die Zu- und Abgänge des laufenden Wirtschaftsjahres sind entsprechend zu berücksichtigen.

Hier gibt es verschiedene Fehlerquellen, die dazu führen, dass keine steuerneutrale Auskeh-rung aus dem Einlagekonto gegeben ist. In der Praxis gibt es zahlreiche Haftungsfallen und Stolpersteine, die es zu vermeiden gilt.

Die 2. Auflage stellt diese vor und berücksichtigt die aktuelle, zum Teil geänderte, Rechtspre-chung:

• „Missglückter“ Rangrücktritt führt zu verdeckter Einlage.
  
• Kein Direktzugriff auf das steuerliche Einlagekonto bei Auflösung und Rückzahlung von Kapitalrücklagen.
  
• Direktzugriff auf das steuerliche Einlagekonto nur bei einer ordentlichen Kapitalherab-setzung mit Auszahlung an die Gesellschafter zulässig.
  
• Sammelbetrachtung bei mehreren Ausschüttungen in einem Wirtschaftsjahr. Die Ver-wendung des Einlagekontos ist verhältnismäßig den einzelnen Ausschüttungen zuzu-ordnen.